На відміну від зарубіжних країн у Росії відсутня єдина класифікація суб'єктів господарювання з метою оподаткування та податкового контролю, статистичного спостереження та міжнародного аналізу. Російське законодавство не містить поділу фірм на мікропідприємства, малі та середні; у визначенні суб'єктів малого підприємництва Федеральним законом від 24 липня 2007 р. N 209-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" відсутня якісна характеристика діяльності підприємств, що відображає їх масштаби. Податковий кодекс РФ взагалі містить згадки про суб'єктів малого підприємництва. Глави 26.2 і 26.3 НК РФ, начебто вводять спеціальні податкові режими для бізнесу, визначають інше коло осіб, які не відповідають поняттю суб'єкта малого підприємництва за Федеральним законом. 24 липня 2007 р. N 209-ФЗ І нарешті, статистичне спостереження в РФ організовано лише за суб'єктами малого підприємництва, максимальна чисельність персоналу яких - 100 осіб, а значить, при зіставленні з малим бізнесом ЄС чи США в Росії фактично не береться до уваги значна група середніх підприємств із чисельністю працівників від 100 до 250 (500) осіб Дячкіна Л.А. Аналіз практики оподаткування малого бізнесу в Росії та за кордоном "Все для бухгалтера", 2007, N 4.
У літературі та засобах масової інформації часто обговорюються важкий податковий тягар для суб'єктів малого підприємництва Росії та їх незначний податковий внесок у консолідований бюджет РФ. Наводяться оцінки Журнали "Подвійний запис", "Законодавство та економіка", на сайтах: www.nta-nn.ru, www.rcsme.ru та ін. Що податкові платежі малого підприємництва становлять 10 - 15% консолідованого бюджету РФ, і ці дані порівнюються з більш ніж 50% податковим вкладом суб'єктів малого бізнесу до бюджетів країн ЄС. Але якщо в ЄС до групи аналізованих суб'єктів малого бізнесу, за якими організується статистичне спостереження, входять підприємства з чисельністю до 250 осіб, то в РФ неможливо достовірно визначити податковий внесок навіть малих (за Федеральним законом від 24 липня 2007 р. N 209-ФЗ) підприємств.
Податкові органи ведуть моніторинг та регулярно формують відомості про учасників двох згаданих спеціальних податкових режимів. Їхній податковий внесок у консолідований бюджет РФ справді невеликий, і за весь період існування спецрежимів загалом не перевищив 1,3% або 0,3% від ВВП. Однак у точності оцінити податковий внесок суб'єктів малого підприємництва, які застосовують загальний режим або сплачують податок з підприємницького доходу фізичних осіб, неможливо. Через відсутність поняття малого підприємництва в податковому законодавстві облік податкових доходів даної категорії платників податків та основних показників їхньої діяльності в нашій країні не ведеться, тим більше що заявити про свій статус - це право, що нічого не дає, а не обов'язок підприємців.
Фактично малому підприємництву Росії доступні: класична системи оподаткування (податок на прибуток та інші податки), спрощена система оподаткування у вигляді ЕНВД та податок на доходи фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи. Стан оподаткування малого бізнесу загалом можна охарактеризувати в такий спосіб.
По-перше, з прийняттям частини другої НК РФ остаточно закріпилася тенденція, що намітилася, щодо скасування будь-яких пільг і переведення податкових правовідносин виключно в сферу дії НК РФ. По-друге, було втрачено взаємозв'язок понять малого підприємництва з метою державної та оподаткування. До ухвалення гол. 25, 26.2 та 26.3 НК РФ Закони РФ від 27.12.1991 N 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств та організацій", від 29.12.1995 N 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємця" від 31.07.1998 N 148-ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності" враховували положення Федерального закону 14.06.1995 N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва Російської Федерації", використовувався єдиний понятійний апарат. По-третє, редакції спеціальних податкових режимів і гол. 25 НК РФ містять безліч неясних та суперечливих положень, які провокують платників податків на приховування доходів, розробку (у тому числі в ЗМІ) та використання тіньових схем.
Водночас оподаткування підприємництва з ухваленням гол. 26.2 та 26.3 стало більш пільговим та лояльним. Кожен учасник спрощеної системи оподаткування став платити в середньому у 3 рази менше податків, а платники податку на поставлений дохід – у 1,7 раза менше.
Розглянемо докладніше діючі системи оподаткування підприємств у РФ.
Податковим кодексом Російської Федерації (НК РФ) як механізми реалізації фіскальної функції виділено, крім загального, спеціальні податкові режими.
Загальний режим оподаткування передбачає сплату платниками податків федеральних, регіональних та місцевих податків. Федеральні податки діють біля всіх регіонів Росії, а регіональні -- лише у тих, де законодавчий орган прийняв спеціальний закон про запровадження, встановлює ставки, форми звітності і терміни сплати податків. Місцеві податки запроваджуються актами місцевих органів влади.
Встановлення спеціальних податкових режимів щодо суб'єктів малого та середнього бізнесу продиктовано необхідністю обліку при оподаткуванні напряму та обсягу їхньої діяльності.
Спеціальні податкові режими набули поширення і в низці країн ближнього зарубіжжя, таких як Азербайджан, Вірменія, Білорусь, Таджикистан, Казахстан, Україна та ін.
Використання спеціальних режимів замінює сплату кількох основних податків, таких як податок на прибуток, податок на додану вартість (ПДВ), податок на майно організацій та єдиного соціального податку (ЄСП), сплатою єдиного податку, розмір якого розраховується у спрощеному порядку, при цьому решта податків сплачуються у загальному порядку. Можливість застосування спеціальних режимів залежить від сфери діяльності платника податків, величини доходу (ст. 346.2, 346.12 НК РФ) та організаційно-правової форми бізнесу.
Роблячи остаточний вибір щодо тієї чи іншої організаційно-правової форми бізнесу, необхідно чітко представляти як їхні недоліки, так і переваги та можливість їх використання.
Так, засновник товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) не відповідає своїм особистим майном за боргами фірми і не несе відповідальності за порушення, які були допущені у роботі (ст. 87-94 гл. 4 ЦК України).
Порівняно з акціонерними товариствами різного типу, індивідуальний підприємець (ІП) має ряд переваг Андрєєв І. М. «Оподаткування суб'єктів малого підприємництва»//«На логовий вісник». 2005. № 1 0:
Проста та швидка реєстрація підприємства;
Будь-який розмір статутного капіталу;
Можливість реєстрації ІП за місцем проживання підприємця: відсутність потреби у банківському розрахунковому рахунку;
Проста схема оподаткування індивідуальних підприємців та легке ведення бухгалтерії без необхідності наявності бухгалтера (ст. 22 ФЗ від 08.08.2001 № 129-ФЗ у ред. ФЗ від 23.12.2003 № 185-ФЗ).
У зв'язку з цим особи, які планують розпочати підприємницьку діяльність, обираючи організаційно-правову форму свого бізнесу, здебільшого зупиняються на ТОВ чи ІП.
Залежно від різних показників вибирається один із чотирьох спеціальних режимів або застосовуються кілька одночасно.
Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників - спеціальний податковий режим для сільськогосподарських товаровиробників (організацій та індивідуальних підприємців, які виробляють сільськогосподарську продукцію або вирощують рибу, що здійснюють її первинну чи подальшу переробку) Артельних І. В. «ЕСХН: декларація змінилася» // «Російський податковий кур'єр ». 2007. № 13-14.
Система передбачає на добровільних засадах заміну єдиним сільськогосподарським податком (ЄДСН) сплату податку на прибуток, ПДВ (крім ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації), податку на майно та ЄСП.
Спрощена система оподаткування (УСНО) – одна з найпопулярніших систем, оскільки платник податків має можливість вибору об'єкта оподаткування, крім того, він може вести бухгалтерський облік у мінімальному обсязі, що, безумовно, є суттєвою перевагою. . Андрєєв І. М. «Оподаткування суб'єктів малого підприємництва»//«На логовий вісник». 2005. №1 0.
Об'єктом оподаткування може бути доходи (оподатковуються за ставкою 6%) чи доходи, зменшені величину витрат (оподатковуються за ставкою 15%). Вибір об'єкта оподаткування залежить від частки витрат у загальному обсязі виручки та його складу, оскільки всі витрати зменшують доходи з метою оподаткування.
При переході на УСНО платник податків, залежно від організаційно-правової форми, звільняється від таких податків:
ТОВ - податку на прибуток, ПДВ (з огляду на вимогу гол. 21 НК РФ, яка зобов'язує сплачувати ПДВ із вартості товарів, ввезених на територію Російської Федерації), податку на майно організацій, ЄСП;
ІП - податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) від підприємницької діяльності, ПДВ (вимогу гол. 21 НК РФ), податок на майно (тільки щодо майна, використаного в діяльності індивідуального підприємця) та ЄСП.
Існують жорсткі обмеження, встановлені Податковим Кодексом РФ щодо застосування УСНО Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 04.12.2007, з 1 від. 2007) (з ізм. І доп., що набирають чинності з 05.01.2008). .
Не мають права застосовувати цю систему:
Банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди та нотаріуси, які займаються приватною практикою;
Юридичні особи та ІП, що займаються гральним бізнесом, виробництвом підакцизних товарів, видобутком корисних копалин (крім не числяться на державному балансі та встановлених у підп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ), які є учасниками угод про розподіл майна;
Переведені на єдиний податок на поставлений дохід (ЕНДВ) відповідно до гол. 26.3 НК РФ;
Перекладені на ЄСХН.
Крім того, на УСНО, згідно з підп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, немає права переходити організації:
Мають філії та (або) представництва на території Російської Федерації (ст. 55 ЦК України);
У яких частка участі сторонніх організацій перевищує 25%;
Облікова чисельність працівників яких за податковий період перевищила 100 осіб;
У яких вартість основних засобів (ОС) Наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н (ред. Від 27.11.2006) «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБО 6/01» (зареєстровано в Мін'юсті РФ 28.04.2001 №2689). та нематеріальних активів (НА) Наказ Мінфіну РФ від 16.10.2000 № 91н (ред. від 27.11. 2006) «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБО 14/2000», визначених відповідно до ФЗ «Про бухгалтер », Перевищує 100,00 млн руб.
До незручності цієї системи можна віднести легкість втрати права на її застосування.
Для цього достатньо вийти за ліміт річного доходу 20,00 млн руб. або мати залишкову вартість ОС і НА більш ніж 100,00 млн руб. (П. 4 ст. 346.13 НК РФ). Як наслідок, можливий обов'язок доплати податку на прибуток, сплата штрафних санкцій, відновлення даних бухгалтерського обліку за весь період застосування спрощеного режиму оподаткування, можливе додаткове складання податкової та бухгалтерської звітності. Наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н (ред. Від 27.11.2006) «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБО 6/01» (зареєстровано в Мін'юсті РФ 28.04.2001 № 2689). Наказ Мінфіну РФ від 16.10.2000 № 91н (ред. Від 27.11. 2006) «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБО 14/2000»
Цілком виправдано було б збільшення суми цього ліміту, щоб ширше коло підприємців змогло скористатися цією системою, а платники податків, які вже використовують її, не відчували незручностей, пов'язаних із переходом на загальний режим оподаткування при незначному перевищенні ліміту.
Крім того, платники податків УСНО повинні відстежувати всі зміни у податковому законодавстві, оскільки запровадження нового податку або зміна назви податку означає автоматичне включення їх як його платників. Рішення дублювати облік господарських операцій за правилами бухгалтерського обліку або можливу появу обов'язку переходу на сплату ЕНВД по одному або деяким видам діяльності може спричинити збільшення витрат на ведення обліку.
Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) Цивільний кодекс Російської Федерації (з ізм. Від 06.12.2007) (ред., що діє з 01.02.2008). - Спеціальний податковий режим, який застосовується в обов'язковому порядку відповідно до законів суб'єктів Російської Федерації, якщо підприємці та організації займаються такими видами діяльності:
Надання побутових та ветеринарних послуг; послуг з ремонту, технічного обслуговування, миття автотранспортних засобів та платних автостоянок;
Послуг громадського харчування та роздрібної торгівлі;
Розповсюдження чи розміщення зовнішньої реклами.
Існує можливість «вибору» ЕНВД для видів діяльності, для яких встановлені такі обмеження: Цивільний кодекс Російської Федерації (з ізм. Від 06.12.2007) (ред., що діє з 01.02.2008).
Роздрібна торгівля (площа торгового залу трохи більше 150 кв. м);
Надання послуг комунального харчування (площа залу обслуговування не більше 150 кв. м);
Надання автотранспортних послуг із перевезення пасажирів та вантажів (не більше 20 транспортних засобів).
Відповідно перевищивши ці обмеження або, навпаки, зменшивши показники рівня обмежень, можна застосовувати або ЕНВД, або загальну чи спрощену систему оподаткування.
Розмір податку фіксований і залежить від величини отриманого доходу.
Ця система є не завжди економічно вигідною підприємцю через часті розбіжності фактично отриманого доходу з фактичної суми сплаченого ЕНВД.
Відсутність можливості обліку витрат при обчисленні ЕНВД та, як наслідок, зниження можливості до розширення бізнесу, тягне за собою бажання платника податків уникнути сплати ЕНВД шляхом перепрофілювання своєї діяльності та перенесення її до регіонів, де ЕНВД не сплачується.
Варто зазначити, що поряд з недоліками податок має і незаперечну перевагу - зниження собівартості продукції (робіт, послуг) за рахунок відсутності таких податків, як ПДВ та ЄСП, що особливо актуально для малих підприємств.
Також хотілося б звернути увагу, що п. 4 ст. 346.12 НК РФ дає право організаціям та індивідуальним підприємцям застосовувати УСНО та систему оподаткування у вигляді ЕНВД одночасно.
Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції - досить спеціалізований податковий режим, що застосовується при виконанні угод про розподіл продукції (корисних копалин, добутих з надр на території Російської Федерації, а також на континентальному шельфі Російської Федерації та (або) у межах виключної економічної зони Російської Федерації), укладених між державою та користувачем надр відповідно до Федерального закону «Про угоди про розподіл продукції».
Але, як показує статистика, найпопулярнішою системою представників малого бізнесу є спрощена система оподаткування як патент для індивідуальних підприємців.
Система оподаткування з урахуванням патенту -- модернізований вид УСНО.
Суть цього способу сплати податків полягає у сплаті фіксованої суми за патент на вид діяльності, яким підприємець займається, не залучаючи до своєї діяльності найманих працівників.
Купівля патенту здійснюється на квартал, півріччя, 9 місяців або рік і оплачується двома частинами: одну третину вартості - не пізніше 25 днів після початку роботи за новою системою, решту - не пізніше 25 днів після закінчення періоду, на який був виданий патент .
Річна вартість патенту визначається як відповідна до податкової ставки, передбаченої п. 1 ст. 346.20 НК РФ Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 04.12.2007, з ізм. Від 06.12.2007) (с. ., що набирають чинності з 05.01.2008). , процентна частка встановленого за кожним видом підприємницької діяльності, передбаченого п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу.
Розмір потенційно можливого для отримання індивідуальним підприємцем річного доходу встановлюється законами суб'єктів Російської Федерації щодо кожного з видів підприємницької діяльності, за яким дозволяється застосування ІП спрощеної системи оподаткування на основі патенту.
Перевага цього підходу, незважаючи на необхідність дотримання обмеження за розміром річного виторгу, у тому, що список видів діяльності з можливістю придбання патенту настільки великий, що охоплює практично весь спектр інтересів малого підприємництва. При цьому умови роботи з купівлею патенту набагато простіші за умови УСНО.
Оскільки можливість добровільного вибору організацією чи ІП передбачена лише для систем ЕСХН, УСНО та її модернізованого варіанта у вигляді патенту для ІП, то й оптимізація може бути пов'язана насамперед із цими режимами.
Наприклад, у Податковому кодексі РФ досі не встановлено, що робити платнику податків, якщо він втратив право на застосування УСНО на підставах, не зазначених у п. 4 ст. 346.13, який говорить: «Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків перевищили 20 млн. руб. та (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктами 3 (пункт, в якому перераховані особи, які не мають права застосовувати УСНО) та 4 (пункт про одночасне застосування УСНО та ЕНВД) статті 346.12 цього Кодексу, такої платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено зазначене перевищення та (або) невідповідність зазначеним вимогам». Грудцина Л. Ю., Климовський Р. В. Оподаткування малого бізнесу за спрощеною системою оподаткування: юридичний довідник. М: «Ексмо», 2006.
Наприклад, у зв'язку з початком провадження видів діяльності, зазначених у п. 3 ст. 346.12 НК РФ, у яких суб'єкт немає права застосовувати УСНО, у разі перевищення чисельності тощо.
Доцільним представляється у разі доповнення ст. 346.13 НК РФ п. 8, наприклад, такого змісту: «У разі якщо платник податків втратив право на застосування УСНО, на підставах, не зазначених у п. 4 ст. 346.13, він повинен перейти на стандартну систему оподаткування з дати втрати такого права. Про втрату права застосування УСНО платник податків подає до податкового органу повідомлення терміном до 15 числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася втрата права застосування УСНО».
Особливу увагу слід звернути на те, що у разі використання спеціальних податкових режимів платник податків уже не є платником ПДВ. Отже, його контрагенти (покупці чи замовники), які застосовують загальний режим оподаткування і є платниками ПДВ, що неспроможні відшкодувати ПДВ, тому угода стає їм малопривабливою.
Необхідно зазначити, що реальні платники податків не залишаються байдужими до сучасного стану системи оподаткування малого бізнесу, та викликає повагу до наполегливості, з якою вони намагаються знайти вирішення деяких проблемних моментів у податковому законодавстві. Поправки до Податкового кодексу РФ, запропоновані низкою груп платників податків, відрізняє висока юридична грамотність та глибоке розуміння проблем практично. При цьому поправки стосуються як створення сприятливого режиму оподаткування малого бізнесу, так і кроків, які б дозволили мінімізувати збитки бюджетної системи країни. Хочеться сподіватися, що акції такого роду не залишаться поза увагою законодавців і конструктивні та виправдані пропозиції потраплять на сторінки Податкового кодексу.
Необхідність оптимізації системи оподаткування бізнесу визнається і законодавцями. Цілком очевидно, що без подальших реформ у цій галузі не обійтися, оскільки зручність, грамотність та простота сплати податку є ключовим моментом не тільки у виконанні державою в повному обсязі своєї фіскальної функції, а й у підвищенні мотивації до розвитку малого бізнесу, без якого неможливе підвищення конкурентоспроможності країни загалом. Існуюча нині система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід потребує серйозного реформування. Чинний порядок визначення бази оподаткування не знаходить єдиного схвалення з боку платників податків.
Положення можна виправити, створивши максимально комфортні умови для розвитку малого бізнесу, що є основним джерелом податкових надходжень до місцевих бюджетів.
Слід зазначити справедливість думки, що запровадження особливого порядку оподаткування підприємств суперечить принципу нейтральності податкової системи. Однак у цьому випадку пільги малим підприємствам мають лише компенсувати їм об'єктивно менші можливості самофінансування, отримання кредитів та фінансування через фінансові ринки, що викликаються як економічними, так і інституційними причинами. Виходячи з цих міркувань, видається, що використання податкових пільг для заохочення розвитку малого підприємництва можливе, проте має здійснюватися вкрай продумано для того, щоб при їх використанні мінімізувати можливості ухилення від податків.
Завдання пристосування податкової системи для малого бізнесу полягає не в тому, щоб замінити більшість із чинних податків одним податком, а в тому, щоб розробити спрощені режими сплати податків (включаючи і поставлений податок) та критерії, згідно з якими підприємство підпадає під дію цих режимів. При цьому підприємства повинні мати можливість вибору між традиційною, спрощеною та поставленою системами.
Зрозуміло, добровільність застосування спрощеного оподаткування не передбачає можливості багаторазово змінювати систему за короткий період часу. Слід визначити термін, протягом якого слід залишатися в системі, яка була обрана. Оскільки зворотний перехід до повного обліку може здійснюватися не лише за бажанням платника, а й унаслідок перевищення критерію визнання підприємства малим, недоцільно одночасно обмежувати можливість переходу на повний облік на вибір платника. Ми вважаємо, що є сенс передбачити обмеження на повторне застосування спрощеної системи протягом певного терміну. А саме, якщо платник податків застосовував спрощену систему і перейшов до повного обліку, то повторно прийняти спрощену форму оподаткування він має право лише через 3 роки після повернення до загальноприйнятого обліку. І нарешті не можна змінювати систему обліку протягом податкового періоду.
Крім того, добровільність застосування порядку, передбаченого для малого підприємництва, не виключає використання мінімального оподаткування тих видів діяльності і в тих випадках, коли є достатні підстави припускати високу рентабельність аналізованої діяльності і одночасно суттєві можливості приховування виручки від обліку або необґрунтованого завищення витрат. Для встановлення мінімальних податків у разі слід зробити емпіричні дослідження та підставі визначити прийнятні бази зобов'язання і ставки мінімального податку, диференційовані за видами діяльності.
Під ефективністю функціонування системи ЕНВД окремих видів діяльності слід прийняти досягнення максимуму (чи можливе прагнення щодо нього) таких параметров:
1. Зниження витрат ведення бухгалтерського та податкового обліку та складання звітності
2. Відповідність доходів поставленого та фактичного (керуючись принципом нейтральності податкової системи) з метою прагнення економічної ефективності.
Для оцінки цих параметрів пропонується використання відповідної суб'єктивної статистики. Джерелом статистичних даних можуть бути результати опитувань підприємств – платників податків ЕНВД.
Як об'єктивний критерій ефективності функціонування системи ЕНВД пропонується розгляд наступних показників (та їх динаміки):
1. Кількість підприємств, які здійснюють види діяльності, що обкладаються єдиним податком;
2. Натуральні та вартісні оцінки виробленої в результаті здійснення оподатковуваних єдиним податком видів діяльності продукції;
3. Два попередні показники на душу 100 тисяч жителів (на душу населення);
4. Обсяг податкових надходжень від справляння ЕНВД.
5. Частка податкових надходжень від ЕНВД до муніципальних бюджетах.
Про ефективність функціонування системи ЕНВД слід судити з усієї сукупності перелічених показників.
З метою створення прозорої, однозначно сприйманої, єдиної та ефективної системи оподаткування у вигляді ЕНВД, відповідно до рекомендацій МНС РФ, необхідно:
Уточнити порядок визначення коригуючого коефіцієнта К2 у зв'язку з різним підходом до встановлення його значень законами суб'єктів РФ;
Уточнити перелік видів діяльності, що підлягають оподаткуванню ЕНВД;
Визначити вичерпний, однозначно сприймається та економічно обґрунтований список особливостей ведення підприємницької діяльності, що враховуються при визначенні коефіцієнта К2, що підлягають обов'язковому обліку, за кожним видом підприємницької діяльності;
Застосовувати методику розбиття коефіцієнта К2 на складові (множники). При цьому кожна складова повинна відповідати одній з особливостей ведення підприємницької діяльності та набувати значення від 0,01 до 1;
Введення єдиного порядку деталізації видів економічної діяльності та особливостей ведення такої діяльності.
Наразі триває активна підготовка до зміни законодавства про державну підтримку малого підприємництва. При цьому, мається на увазі поділ малого підприємництва за категоріями залежно від економічних показників діяльності, - на велике, середнє та мікропідприємство малого бізнесу. Законодавство про державну підтримку малого підприємництва охоплює весь контингент малих підприємств і стосується приблизно 1 млн підприємств, на яких працює близько 8 млн осіб.
Дії Уряду Російської Федерації у сфері підтримки розвитку малого підприємництва будуть спрямовані на вирішення наступних основних завдань:
Формування стабільних нормативно-правових умов функціонування малого підприємництва;
створення умов для інвестування та кредитування малого підприємництва на основі впровадження прогресивних фінансових технологій;
Упорядкування механізмів оподаткування та процедур обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва;
Захист малого бізнесу від антиконкурентних процесів локальних монополій, включаючи муніципальні організації, на регіональних ринках;
Підвищення ефективності використання бюджетних ресурсів підтримки малого підприємництва як гарантійні схеми для банківського кредитування;
Формування ринку інформаційних, консультаційних, науково - технологічних та навчальних послуг для малих підприємств, у тому числі інфраструктури підтримки малого підприємництва, що надаються спеціалізованими об'єктами з використанням сучасних технологій.
На рівні підприємства з метою вдосконалення системи оподаткування у вигляді ЕНВД необхідна грамотна організація бухгалтерського та податкового обліку, безперервний моніторинг законодавства, оцінка податкових наслідків угод не лише з погляду податкового, а й суміжних галузей законодавства. Ці заходи дозволять без будь-яких значних витрат оптимізувати податкові платежі та уникнути при цьому пені та штрафних санкцій.
Що податкове навантаження на малий бізнес має залишатися протягом 4 років на колишньому рівні. Однак, коли керівники компаній підраховують розмір усіх обов'язкових відрахувань, картина дуже відрізняється від того, що говорить держава, пояснюють експерти. Податкова ставка справді не зростає, але чиновники знаходять інші способи отримувати більше із підприємців. Розбираємося, як зростало реальне податкове навантаження останнім часом і як воно збільшиться у 2017 році.
Чиновники регулярно вводять квазіналоги. Формально це не податки, бо їх немає у Податковому кодексі. Але насправді будь-який обов'язковий платіж можна розцінювати як податок, пояснив Inc. партнер юридичної компанії Taxadvisor Дмитро Костальгін. «Багато чого намагаються запровадити - безумовно, це неконтрольоване зростання, навіть непрогнозоване», - упевнений юрист. Крім квазиналогів, підвищуються прямі податки, ліквідуються пільги або використовуються більш креативні методи.
Пряме зростання податку
З 2017 року підвищилися акцизи на дизельне паливо - з 5,3 тисячі до 6,8 тисячі рублів за тонну. Акциз на бензин також підвищували, але трохи раніше. З 1 квітня минулого року він виріс на 1 рубль за літр – до 10 130 рублів за тонну. На початку січня зростання цін вже почали скаржитися. Губернатор Кемеровської області Аман Тулєєв звернувся до прем'єр-міністра Дмитра Медведєва з проханням зупинити зростання цін на бензин у регіоні. «З 1 січня у регіонах Сибіру знову зросла вартість усіх видів бензину – у середньому на 20 копійок за літр. У Кузбасі вона становить близько 34 рублів», - повідомили у прес-службі обладміністрації. Минулого тижня підвищення цін відчули й у Москві. Наприклад, "Лукойл" підняв ціни на бензин на 20 копійок, а на АЗС під брендом ВР паливо подорожчало на 10-30 копійок.
Подорожчають і алкоголь із цигарками. Специфічна частина акцизу на сигарети піднялася з 1 тисячі 250 рублів до 1 тисячі 562 рублів за тисячу пачок, а адвалорна (її платять виробники з продукції вартістю вище 71,7 рубля за пачку) - з 12 до 14,5% вартості, хоча виробники (JTI, "BAT Росія", Philip Morris International) просили зберегти її на рівні 13%. При цьому специфічну частину планують підвищувати щороку протягом трьох років на 10%. За цей час цигарки подорожчають приблизно на 20%. Зросла ставка акцизів усіх видів тютюну – до 2520 рублів за кілограм. Крім того, акцизом тепер обкладаються електронні сигарети (ставка 40 рублів за штуку), рідина для них (10 рублів за 1 мл) і тютюн (4 800 рублів за кг), що нагрівається.
Підвищувати акцизи на ігристі та звичайні вина, які виготовили з російської сировини, не стали. Обсяг залишився незмінним – 5 рублів за літр. Але акциз на імпортне вино збільшили вдвічі - до 18 рублів за літр, а на шампанське - з 26 до 36 рублів. Ставки акцизів на сидр, пуарі та медовуху (навіть російські) зростуть з 9 до 21 рубля за літр до 2019 року. Акцизи на алкогольні напої нижче 9% піднялися з 400 до 418 рублів за літр, а вище – з 500 до 523 рублів. Експерти вважають, що зміни слабо позначаться на ціні імпортних класичних вин, але міцний алкоголь та шампанське мають помітно подорожчати.
Акцизний збір із виробників пива та пивних напоїв з часткою вмісту етилового спирту від 0,5% до 8,6% становив у 2016 році 20 рублів за 1 літр, у 2017 році – вже 21 рубль. За міцніше пиво та пивні напої у 2016 році платили 37 рублів за літр, а у 2017-му – 39 рублів за літр.
Опитані Inc. Експерти вважають одним із найважливіших нововведень - обмеження можливості враховувати у прибутку збитки. Наразі оподатковуваний прибуток можна зменшити на збитки минулих років не більше ніж на 50%. Раніше компанії могли віднімати з прибутку всі збитки та роками не сплачувати податок на прибуток. Тепер, якщо збитки становлять мільярд рублів, а прибуток - 200 мільйонів, можна зменшити прибуток на збитки, але не більше, ніж на 100 мільйонів. "Через обмеження при списанні збитків люди по суті повинні сплачувати податок з ще неіснуючого прибутку", - нарікає в розмові з Inc. керівник аналітичної служби юридичної компанії "Пепеляєв Груп" Вадим Заріпов.
З 2017 року також збільшилась максимальна ставка торговельного збору для компаній, які займаються організацією роздрібних ринків. Тепер вона становить 680,35 рублів за 1 квадратний метр з урахуванням коефіцієнта 1,237 замість 634,70 руб. з коефіцієнтом 1,154. За словами старшого наукового співробітника відділу фінансового, податкового та бюджетного законодавства Інституту законодавства та порівняльного правознавства Семена Янкевича, збір платять усі, хто займається торгівлею та використовує відповідні об'єкти: магазини, павільйони, намети, кіоски, автолавки. Поки що його ввели тільки в Москві. «Щоквартальні ставки за здійснення торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі в залежності від району варіюються від 21 до 81 тисячі рублів», - підсумував експерт.
Податки підвищують і не чіпаючи їх офіційно. «З 2015 року було розширено перелік об'єктів майна, за якими податок визначається як кадастрова вартість. Це спричиняє збільшення податкового навантаження у десятки разів», - сказав Inc. Янкевич із Інституту законодавства. Чиновники вирішили поступово, аж до 2020 року, переходити з інвентаризаційної та залишкової на кадастрову вартість нерухомості. У 2015 році податок розраховувався як 20% платежу виходячи з кадастрової вартості та 80% - з інвентаризаційної, у 2016 році пропорція становила вже 40 на 60%.
Податок із кадастрової вартості нерухомості цього року почали платити ще 9 регіонів, тепер його стягують у 71 регіоні країни (майже скрізь). Ставку встановлюють місцева влада, в деяких суб'єктах вона зросла при стелі 2%. За словами Костальгіна з Taxadvisor, держава часто завищує кадастрову вартість. Заперечити її можна лише у регіональних комісіях та в суді. Раніше податок можна було перерахувати лише у разі технічної помилки, яку припустився органу кадастрового обліку, але тепер вид помилки не має значення.
Ревізія пільг
З рухомим майном також зміни. Раніше, якщо його ввели до експлуатації після 2013 року, власник звільнявся від податку – це була федеральна модернізаційна пільга. Але з 2018 року вона може зникнути. Тепер суб'єкти самі вирішують, залишати її чи ні. А за часів, коли регіони стикаються з бюджетними проблемами, навряд чи вони відмовляться від додаткового доходу, вважає директор Інституту стратегічного аналізу ФБК Ігор Ніколаєв.
Як податкова ревізія Заріпов з «Пепеляїв груп» наводить як приклад також поступове скасування пільг на інфраструктурне майно (наприклад, газопроводи та лінії електропередачі). «Це рішення ухвалено кілька років тому. Пільга скасовується шляхом поступового підвищення ставки – до 2%», – пояснив експерт. За його словами, пільги або скасовуватимуться, або обмежуватимуться. "Це довгостроковий процес, але початок уже покладено", - сказав Заріпов.
Квазіналоги
До квазиналогів відносяться утилізаційний та екологічний збори, плата за проїзд вантажівок масою понад 12 тонн по федеральних трасах («Платон»), платне паркування, ввізне та вивізне мито. Бізнесу стосуються і збори на капітальний ремонт багатоквартирних будинків, якщо офіс, хостел чи магазин знаходиться у житловому будинку або підприємство на балансі має квартиру.
До літа тарифи «Платону» можуть подвоїти, незважаючи на те, що Мінекономрозвитку пропонувало залишити пільговий тариф до кінця наступного року. Щоб уникнути подвійного оподаткування, власникам вантажів дозволили зменшувати транспортний податок на суму плати в систему «Платон». Сам транспортний податок не змінився.
Колекторам 2017 доставив чимало турбот. Ринок колекторських агентств, за очікуваннями, істотно через закон, що набув чинності, який регулює їхню діяльність. Також з'явилося реєстраційне держмито 100 000 рублів, розповів Inc. генеральний директор Центру розвитку колекторства Дмитро Жданухін. Плюс тепер колектори зобов'язані страхувати відповідальність перед боржниками, страхова сума за таким полісом має становити щонайменше 10 млн рублів.
З минулого року забудовники сплачують додаткові обов'язкові внески. Уряд розпорядився створити спеціальний фонд для того, щоб захистити пайовиків, зобов'язання перед якими не виконують забудовники. Поки що розмір відрахувань не може перевищувати 1% від планованої вартості будівництва будинку.
До квазиналогів належать і страхові внески, пояснює заступник директора Інституту законодавства та порівняльного правознавства Ілля Кучеров. За його словами, на відміну від податків, страхові внески відплатні. «Однак факт сплати чи несплати страхових внесків не впливає на право отримання соціальної допомоги, оскільки вони гарантовані державою», - пише експерт. Цього року страхові внески збереглися: підприємці за своїх співробітників стільки ж, скільки й у 2016 році. Однак фіксовані внески для ІП виросли через зростання мінімального розміру оплати праці - з липня він становить 7 тисяч 500 рублів замість 6 тисяч 204 рублів. Загальна сума відрахувань індивідуальних підприємців за підсумками 2017 року становитиме 27 990 рублів. У найближчому майбутньому можливо неплатників страхових внесків зможуть притягнути до кримінальної відповідальності, відповідний законопроект має розглянути в другому читанні Держдума.
Чиновники пропонують бізнесу платити й інші квазиналоги - плата за , курортний збір в окремих регіонах, відрахування з букмекерів та тоталізаторів до фонду спорту, внески до Фонду соціального страхування від можливого банкрутства роботодавця, плата за перетин держкордону автомобілями та вантажними поїздами.
Інші зміни
Є й добрі новини. Більшість індивідуальних підприємців мають спрощену систему оподаткування (УСН). З цього року загальна система для малого бізнесу перестала бути невигідною – якщо дохід ІП становив менше 2 млн. рублів за квартал, він звільняється від сплати ПДВ. За словами фахівця з податкового права Янкевича, найвигіднішою системою все одно залишається УСН – усі податки в одному платежі. «Це вигідніше і з економічного погляду, і бюрократичного навантаження на малий бізнес. Плюс зі звільненням від ПДВ трохи більше паперової тяганини», - наголосив експерт.
У 2016 році можна було працювати на «спрощеній», якщо річний дохід компанії не перевищує 79 млн 740 тисяч рублів. Ліміт збільшили до 150 млн. Крім того, тепер закон дозволяє підприємцям зменшувати податок по УСН та ЕНВД на надлімітні страхові внески (які бізнес сплачує з доходів понад 300 000 рублів).
Читайте нас у
Малі підприємства немає великих виробничих і реалізаційних обсягів. Проте вони роблять істотний внесок у доходи бюджету. Це зумовлено тим кількістю, у якому представлені над ринком. За останніми даними, в країні працює близько 5 млн ПБЮЛ і 282 компанії, чисельність штату в яких 15-100 осіб. Найбільш поширені підприємства торгівлі та сервісу. Розглянемо далі особливості оподаткування бізнесу.
Загальні відомості
Законопроект щодо оподаткування малого бізнесу передбачає певні послаблення для невеликих підприємств. Це зумовлено тим, що на початкових етапах своєї діяльності таким компаніям та ІП складно нести тягар у повному обсязі через невеликий обсяг реалізації та виробництва. Зазвичай, громадяни створюють підприємство з допомогою власні кошти. Вони ризикують своїми грошима та особистим майном при вході на ринок. Закон про оподаткування малого бізнесу враховує складність розвитку, бере до уваги той факт, що до отримання першого прибутку має пройти певний час. Тому для таких підприємств передбачаються певні пільги.
Режим поставленого платежу
Для цієї системи оподаткування бізнесу характерна простота при розрахунку. Цей режим використовується у випадках, коли дохід підприємця складно контролювати. Суть його полягає в тому, що його стягують із підприємства у формі фіксованого платежу за конкретний період. Їм може бути, наприклад, рік. Муніципальна чи державна влада з огляду на середній прогнозований дохід для певного виду діяльності пропонують виплатити розрахований податок авансом. Після внесення платежу господарюючий суб'єкт вважатиметься належним платником до наступного періоду. У ряді випадків поставлене оподаткування малого бізнесу передбачає використання коригувальних коефіцієнтів. З їхньою допомогою влада намагається зробити платежі більш адекватними та справедливими. Базову ставку множать на коефіцієнт, що підвищує або знижує. Він залежатиме від виду діяльності, розташування, клієнтського потоку, інфраструктури та інших факторів.
Відрахування з прибутку
Це не нове оподаткування малого бізнесу. Відрахування з доходу передбачає справедливий поділ прибутку між підприємцем та державою за встановленою ставкою. Відповідно чим більше надходжень буде у підприємства, тим більше він віддасть до бюджету. У вітчизняній практиці встановлено ставку 13%. Вона відповідає тій, що встановлена для збору прибуткового податку з фізосіб. Оскільки ІП, виступаючи як власників бізнесу, вправі залучати до діяльності підприємства працівників за наймом, всі вони повинні самостійно розраховувати і виплачувати них обов'язкові суми. Індивідуальним підприємцям можна отримувати професійні відрахування на суму здійснених ними витрат. Такі витрати повинні офіційно підтверджуватись документами та стосуватися безпосереднього отримання прибутку. На відрахування можна розраховувати лише після держреєстрації як ІП.
Податок на майно
Його сплачують власники споруд, гаражів, офісів, житлових будинків, виробничих приміщень. Ставки формуються в органах місцевої влади з урахуванням ринкової вартості об'єктів, виду їх використання та інших критеріїв. Спрощене оподаткування малого бізнесу унеможливлює відрахування сум з майна, яке безпосередньо бере участь у підприємницькій діяльності, якщо виплачується ЕНВД.
ПДВ
Вартість продукту на різних стадіях технологічного та реалізаційного процесу поступово підвищується. Суть ПДВ у тому, щоб у кожному такому етапі з підприємця стягувалися певні платежі. Для індивідуальних підприємців це порівняно нове оподаткування бізнесу. Воно діє для них з 1 січня 2001 року. До цього моменту ПДВ ставилося лише колективним підприємцям - підприємствам. Сума ПДВ включається в кінцеву вартість товару, за якою його купує споживач. Законодавство передбачає податкові відрахування з ПДВ для ІП. Документом-підставою, що дає таке право, є рахунок-фактура. Ті, хто виплачує ЕНВД, відраховують ПДВ лише за ввезенні продукції митну територію РФ.
Відрахування з продажу
Вони становлять опосередковане оподаткування малого бізнесу. Суть цих відрахувань у цьому, що з укладанні кожної угоди купівлі-продажу держава стягує певний відсоток. Відповідно, що більше споживач купує товарів, то більше вписувалося сума виплати.
ЄСП
Для реалізації права користуватися системами державного медичного та соціального страхування, а також пенсійного забезпечення підприємець та його працівники повинні відраховувати певні суми до відповідних фондів. Ці платежі включені до категорії обов'язкових. Це оподаткування малого бізнесу передбачає відрахування з різних винагород, покладених фізичним особам відповідно до цивільно-правових договорів, у яких предметом є виконання роботи, надання послуги, а також авторськими угодами. Як виняток виступають винагороди, покладені індивідуальним підприємцям. Внески перераховуються до федерального бюджету та позабюджетних фондів. Крім цього, суми утримуються з доходів підприємницької діяльності за мінусом витрат, пов'язаних із їх отриманням. Із суми, що спрямовується до Фонду соцстраху, такі суб'єкти податок не сплачують.
Транспорт
З нього також сплачується податок. Відповідні суми відраховуються до регіонального бюджету. На рівні суб'єкта встановлюється ставка транспортного податку в рамках ПК, строки та порядок виплати, пільги та підстави для їх застосування, форма звітності. Тарифи розраховуються відповідно до потужності двигуна, категорії ТС.
Земля
Вона виступає як один з виробничих факторів. Держава встановлює земельний податок за принципом прямої пропорції. Тобто чим більше ресурсів використовується, тим вища плата. Як платники виступають фізособи, які мають землю у власності, користуванні, володінні. Ставка визначається місцевими органами влади.
Будь-яка діяльність людства, яка приносить дохід, у світі оподатковується тими чи іншими внесками на користь держави. Мале підприємництво – не виняток. Але в усіх країнах оподаткування малого бізнесу має особливості, метою яких є розвиток діяльності малих підприємств у тих чи інших сферах шляхом надання умов та податкових ставок, що відрізняються від загальних у країні податкових норм для бізнесу.
Що таке бізнес?
Перш ніж розглядати оподаткування малого та середнього бізнесу, уточнимо, який бізнес вважається малим. Це індивідуальні підприємці, фермерські господарства та підприємства, що задовольняють такі умови:
- Граничний розмір виручки від товарів (без урахування ПДВ):
- малі - до 400 млн рублів.
- середні – до 1000 млн рублів.
- Чисельність працівників:
- малі – до 100 осіб.
- середні - від 101 до 250 осіб.
- Частка участі засновників-юридичних осіб – трохи більше 25%.
Системи оподаткування у Росії
У цілому нині режими оподаткування Росії поділяються на загальний і кілька спеціальних. За замовчуванням, якщо юридична особа, що знову відкрилася, або індивідуальний підприємець не обирає режим самостійно, повідомивши про це податкову інспекцію, то до неї застосовується загальний режим. Загальна система оподаткування малого бізнесу не має жодних особливостей. Організацією виплачуватиметься всі федеральні податки:
- на прибуток;
- ПДФО;
- єдиний соціальний податок;
- акцизи;
- водний податок, податки на видобуток корисних копалин, за користування природними ресурсами (об'єкти тваринного світу та водних біологічних ресурсів).
Індивідуальний підприємець на ОСНО сплачує такі федеральні податки:
- ПДФО (13%) за себе та працівників (якщо є);
- ПДВ (розмір залежить від виду товару чи послуги, 10% чи 18%);
- страхові внески за працівників (26% від суми зарплати працівників);
- фіксовані внески за себе (2013 року сума становить 35 664,66 рублів). Ці ж внески сплачуються і за умови застосування спеціальних режимів.
Крім федеральних, існують податки регіональні:
- транспортний;
- на майно;
- на гральний бізнес.
Зрештою, є ще місцеві податки на землю та майно фізичних осіб. З повним переліком податків можна ознайомитись у статтях 13, 14 та 15 Податкового кодексу. Понад те, на ОСНО організація зобов'язана вести податковий і бухгалтерський облік повною мірою відповідно до законодавства. Зрозуміло, для малого підприємства податковий тягар ОСНО може виявитися непосильним. Тому передбачено систему оподаткування малого бізнесу, що включає спеціальні режими, які звільняють малий бізнес від деяких видів податків. Розглянемо коротко кожен із режимів.
УСН
Спрощена система оподаткування. Дозволяється до застосування лише організаціям з доходами трохи більше 20 млн рублів на рік, чисельністю працівників трохи більше 100, і навіть вартістю майна трохи більше 100 млн. Цей режим замінює ПДВ, і навіть податки на майно та прибуток єдиним податком. Однак тут є винятки, перелік яких можна знайти у Податковому кодексі (статті 174, 224, 284, 346 та деякі інші). Оподатковуватись можуть загальні доходи (6%) або різниця доходів і витрат (15%). При переході на УСН можна вибрати тільки один варіант.
ЕНВД
Єдиний податок на поставлений дохід. Раніше режим був обов'язковим за певних видів діяльності (вони зазначені у п.2 статті 346.26 ПК), які велися в тих регіонах, де було запроваджено ЕНВД, але з 2013 року став добровільним. За його застосування організації виплачують:
- ЕНВД (податком оподатковується не фактичний прибуток, а потенційний, тобто поставлений дохід);
- ПДФО (із заробітної плати працівників);
- внески до ФСС (з виплат працівникам).
ЕСХН
Єдиний сільськогосподарський податок. Відповідно, застосуємо лише до сільськогосподарських виробників, та й то не до всіх. Підприємство має займатися саме виробництвом, переробка продуктів не підпадає під даний режим. Крім того, для подання заяви з метою переходу на цей режим частка доходу, отриманого від продажу товарів самостійного виробництва за останній рік, має бути більше 70%. Режим передбачає сплату таких податків:
- ЕСХН;
- ПДФО, пенсійні внески та внески до ФСС із заробітної плати працівників.
Патентна система
Застосовується лише для ІП. Суть полягає в тому, що підприємець набуває так званого патенту на певну діяльність (припустимо всього 69 видів діяльності, перелік яких зазначений у п. 2 статті 346.25.1 ПК) та на конкретний проміжок часу (не більше одного календарного року). Отримавши патент, ІП сплачує 6% від потенційного доходу. Потенційно можливий прибуток встановлюється податковими органами суб'єктів РФ. В рамках даного режиму ІП звільнено від податку на майно, ПДФО та ПДВ. Більше того, сума патенту може зменшуватись на суму страхових внесків, проте не більше ніж на 50%. Для роботи на патентній системі потрібна строга фінансова дисципліна. Рахунки-фактури, чеки та інша документація мають бути в наявності та враховуватися. Зрозуміло, що не всім ІП це можливо. Щоб зрозуміти, наскільки режим вигідний, варто самостійно підрахувати свої потенційні доходи та податки та порівняти з тими, що встановлені державою.
Неприємні нюанси спеціальних режимів
Незважаючи на всі вигоди, надані спеціальними режимами, є й неприємні особливості оподаткування малого бізнесу. Наприклад, звільнення від ПДВ створює перепони у співпраці з великими підприємствами, які можуть відмовитися від роботи з представниками малого бізнесу через виникнення складнощів зі звітністю. Або щодо ЄСХН, якщо за підсумками року з'ясовується, що порушено умови застосування ЄСХН, доведеться перерахувати податки відповідно до ОСНО, та ще й заплатити пеню за несвоєчасну сплату. Крім того, незважаючи на те, що процес обліку та звітності при спеціальних режимах спрощений, проте для кожного режиму є свої обов'язкові вимоги, які неодмінно потрібно вивчити та дотримуватись, щоб уникнути штрафних санкцій та інших проблем.
Камені спотикання у вдосконаленні російського оподаткування малого бізнесу
Нині саме малий та середній бізнес є основою економіки. Тому держава має заохочувати цю діяльність. Збоку складається враження, що так і є. Приймаються нові закони, що спрощують процес оподаткування, створюються пільги, проте практично проблеми оподаткування малого бізнесу залишаються невирішеними. Маса перспективних ідей зарубується на корені, коли майбутній підприємець починає рахувати, скільки доведеться віддати державі, причому ще до того, як з'явиться стабільний дохід. Оподаткування малого бізнесу у Росії взагалі розвивається вкрай нерівномірно і непослідовно. Наприклад, для бізнесу в інноваційних, наукових та технічних сферах передбачено суттєві пільги. Але такий вид діяльності дуже складно розпочати, тому на загальну картину оподаткування він ніяк не впливає. В іншому ж ми маємо таке:
- Непостійність політики у податковій сфері. Постійні зміни, оновлення та ускладнення, причина запровадження яких незрозуміла.
- Розміри внесків та податків, сплачувати які багатьом новачкам просто нема з чого. Наприклад, податок із прибутку за кожного найнятого співробітника.
- Залишає бажати кращого організація роботи податкових установ та відомств.
- Складність ведення звітності на тлі законодавства, що постійно змінюється. Підприємець-початківець стикається з тим, що його знань не вистачає, а помилки у складанні звітності загрожують штрафами. Доводиться звертатися до фахівців. У результаті буває отже доходів ще немає, а витрати на ведення обліку вже стали постійною статтею витрат.
- Зрештою, у 2013 році вдвічі збільшився розмір внесків до ПФР, які, як відомо, мають вносити всі зареєстровані підприємці, незалежно від того, чи ведуть вони діяльність чи ні.
Інакше кажучи, якщо в інших країнах податкове навантаження на новачків у бізнесі знижено, то наша держава сьогодні створила такі умови, в яких розпочинати свою справу, не маючи великих накопичень, вкрай ризиковано та затратно. Але, як кажуть, хто шукає, той знайде шляхи для розвитку. Насамкінець зазначимо, що дана стаття є оглядовою. При виборі того чи іншого режиму слід ретельно вивчити всі умови, податкові ставки та розміри внесків. Вони можуть змінюватись в залежності від кількості працівників, розміру їх заробітної плати, виду діяльності підприємства та багатьох інших факторів.
З 2018 року влада планує підвищити єдиний податок на поставлений дохід, який найчастіше застосовується малим бізнесом. Податок, зростання якого заморожено вже два роки, вирішили проіндексувати щодо інфляції.
Фото: Володимир Горових / РІА Новини
Єдиний податок на поставлений дохід у 2018 році збільшиться на 3,9%, випливає із проекту Мінекономрозвитку, опублікованого на порталі проектів нормативно-правових актів. Це відбудеться за рахунок підвищення відповідного коефіцієнта-дефлятора з 1798 до 1868. Інфляція за підсумками 2017 року становитиме 3,2%, 2018-го — 4%, прогнозує Мінекономрозвитку.
Підвищення відповідно до інфляції виглядає справедливим, розмірковує експерт сервісу для підприємців компанії «СКБ Контур» Павло Орловський. Зростання всього на 4% "не може не радувати", додає він.
Режим ЕНВД, який для малих підприємств є альтернативою майже всім податкам, дозволяється використовувати у кількох галузях, зокрема у роздрібній торгівлі, громадському харчуванні, наданні побутових послуг тощо. За податкову базу беруть поставлений дохід, який розраховується як базова прибутковість конкретного виду діяльності, помножена на кількість працівників або площу приміщення і ще на два коефіцієнти (цей дохід держава «осуджує», тобто він не залежить від фактичної прибутковості конкретного бізнесу). Перший коефіцієнт — коефіцієнт-дефлятор, що підвищує, який і встановлює Мінекономрозвитку. Другий - знижуючий, його стверджує керівництво муніципалітетів. Ставка податку з цього поставленого доходу становить 15%.
Податок на поставлений дохід — один із найпопулярніших і найвдаліших податкових режимів для малого бізнесу, зазначає заступник голови комітету «Опори Росії» з податків Сергій Зеленов. Будь-яке підвищення по ньому чутливе, тому що купівельна спроможність досить сильно впала порівняно з тією, що була кілька років тому, каже він. Але зростання на 4% цілком прийнятне як альтернатива скасування режиму ЕНВД або скорочення видів діяльності, стосовно яких він застосовується, додає експерт. "Я не думаю, що таке збільшення серйозно вплине на здатність підприємців виплачувати цей податок", - констатує він. Поповнення від ЕНВС будуть відчутні для місцевих бюджетів, вважає Зеленов.
ЕНВД зараховується до бюджетів муніципалітетів. У січні-вересні 2017 року, за даними Федерального казначейства, доходи від цього податку становили 51,2 млрд руб. На режимі ЕНВД працюють 2,03 млн юридичних осіб та індивідуальних підприємців (звіт ФНП на початок 2017 року). Їхнє число при цьому скорочується — ще роком раніше ЕНВД надавали перевагу 2,09 млн малих підприємств та ІП.
Коефіцієнт-дефлятор для ЕНВД, який раніше стабільно зростав щороку, був уперше заморожений під час підготовки бюджету на 2016 рік. Тоді його спочатку на 16%, але рішення переглянули: голова бюджетного комітету Держдуми Андрій Макаров вніс законопроект про заморожування, зазначивши, що заплановане зростання значно перевищує прогноз інфляції. Потім з ним погодився і Мінфін з Мінекономрозвитку - коефіцієнт на колишньому рівні, що дозволило скоротити навантаження на бізнес з ЕНВД на 14 млрд руб.
Подібно розвивалися події і минулого року. Тоді Мінфін пропозицію зростання дефлятора на 5,2%: це означало б, що в 2017 році малий бізнес заплатить до бюджету на 4 млрд руб. більше, говорив в інтерв'ю Reuters Олексій Улюкаєв, який на той час обіймав посаду міністра економічного розвитку: «І жодних обґрунтувань. Тобто пропонується, щоб заплатили більше, при цьому незрозуміло, чи залишаться платники цього податку у білому секторі чи підуть у тінь?» Але у прем'єр-міністра Дмитра Медведєва таки домовилися про те, щоб залишити ЕНВД на колишньому рівні, пояснював Улюкаєв. Таким чином, заморожування тривало ще на один рік.
Якоюсь мірою зростання ЕНВД позначиться на мікробізнесі, але не варто чекати на хвилю масових протестів підприємців, розмірковує директор Центру економічних і політичних реформ Микола Миронов. Таке повільне підвищення пов'язане, зокрема, і з майбутніми виборами президента, додає він: «Ніхто не створюватиме точки соціальної напруги, у тому числі в бізнес-середовищі». Але після виборів податки зростуть сильніше, вважає Миронов.
Мінфін не відповів на запит РБК. Представник Мінекономрозвитку повідомив, що дефлятор розрахований відповідно до Податкового кодексу (він передбачає індексацію коефіцієнта щодо інфляції попереднього року). РБК направив питання голові бюджетного комітету Макарову, але не отримав відповіді.
Інші податки
Мінекономрозвитку пропонує змінити коефіцієнти-дефлятори не лише стосовно ЕНВД, а й щодо інших податкових режимів малого бізнесу — торгового збору, спрощеної та патентної систем оподаткування. Усі вони збільшуються приблизно на 4%, зазначає Орловський. Щодо спрощеної системи, нинішнє підвищення не вплине на граничну величину доходу, за якої допускається використання спрощенки, пояснює він. Цей показник заморожений до 2020 року, нагадує експерт (112,5 млн руб. за дев'ять місяців року, що передує переходу на УСН, для переходу на цей режим і 150 млн руб. за підсумками року для платників УСН, що діють).
Зростання за патентною системою впливає на максимальний розмір потенційного доходу за патентом, який може встановити регіональна влада, каже Орловський. Тобто підвищення коефіцієнта «не дорівнює збільшенню вартості патенту», у регіонів поки що лише з'являється така можливість, рішення залишається за владою суб'єктів, додає він. Схожа ситуація і з торговим збором, який діє у містах федерального значення: Москві, наприклад, доведеться змінювати відповідний закон, щоб дефлятор вплинув кінцевий розмір збору. Втім, це малоймовірно, вважає Орловський. Удосконалення механізму оподаткування торговим збором — один із головних напрямів податкової політики Москви в наступну трирічку, сказано в записці пояснення до проекту столичного бюджету.
Керівництва
